• Статьи

Переходим на единые лицевые счета

В последнее время в порядке администрирования лицевых счетов плательщиков таможенных и иных платежей, администрируемых таможенными органами, произошли достаточно серьезные изменения. О наиболее важных и знаковых из них речь пойдет в данной статье.

Для начала немного истории. Напомню, что ФТС России еще в 2013 году утвердила «Концепцию централизации учета таможенных и иных платежей и ведения единого лицевого счета участника внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в целях исполнения Стратегии развития Федеральной таможенной службы до 2020 года» (распоряжение Правительства РФ от 28.12.2012 № 2575-р) и План мероприятий («Дорожная карта») «Совершенствование таможенного администрирования» (распоряжение Правительства РФ от 29.06.2012 № 1125-р).

Сейчас происходит практическая реализация закрепленных в Концепции положений. Среди прочего меняется учет приходных и расходных операций с денежными средствами, перечисленными плательщиком на счет Федерального казначейства для уплаты таможенных и иных платежей, администрируемых таможенными органами. Так, с конца сентября 2018 года осуществлялся поэтапный перевод плательщиков на учет денежных средств на единых лицевых счетах (ЕЛС) в соответствии с местом налоговой регистрации плательщика, исходя из его идентификационного номера (ИНН), содержащегося в ЕГРЮЛ. На сегодня ЕЛС открыл всем российским юрлицам.

Уточню, что в нашем понимании обычный лицевой счет - это совокупность сведений, учитываемых в электронном виде в системе учета таможенных органов. У него отсутствует какой-либо свой номер, отличительным признаком является ИНН плательщика. Кроме него, для администрирования ЕЛС участника внешнеэкономической деятельности (ВЭД) также используется код причины постановки на налоговый учет (КПП.

При этом лицевой счет отличается от ЕЛС местом «расположения». Он открывался на уровне конкретной таможни, в которой участник ВЭД осуществлял декларирование товаров. Здесь же происходил учет уплаты и расходования денежных средств. Соответственно, до недавних пор у плательщика было столько лицевых счетов, сколько мест декларирования, то есть таможен, в зоне деятельности которых оформлялся груз.

После открытия единого лицевого счета всю информацию о движении уплаченных участником ВЭД денежных средств стали аккумулировать не в конкретном таможенном органе, а в одном месте - на уровне ФТС России. Первоначально такая возможность появилась у плательщиков еще в августе 2016 года. Правда, это происходило в рамках эксперимента, участие в котором было добровольным. До сентября 2018 года переход на ведение единого лицевого счета осуществлялся исключительно на заявительной основе – плательщик обращался в ФТС России с заявлением об открытии ЕЛС, после его рассмотрения указанный счет открывался.

С сентября прошлого года таможенные органы начали поэтапный перевод всех плательщиков на учет денежных средств на единый лицевой счет, который позволяет участнику ВЭД использовать уплаченные им денежные средства, причем независимо от того, в какой таможенный орган была подана декларация на товары (ДТ). На сегодня такой счет открыт всем российским юридическим лицам.

Неотъемлемым элементом открытия ЕЛС стал перенос данных, числящихся на уровне таможен, на уровень ФТС России. Он предусматривает передачу ей в электронном виде сведений:

- о неизрасходованных плательщиком денежных средствах;

- о наличии обязательства в виде денежного залога, по которому еще не истекли сроки обязательств или по которому обязательство выполнено, прекращено, не наступило, но денежный залог на момент открытия ЕЛС не был истребован к возврату;

- о наличии деклараций на товары (ДТ), в отношении которых не закрыто действие таможенной процедуры (временный ввоз, временное периодическое декларирование и т. д.);

- о наличии подтвержденной таможенным органом излишней уплаты таможенных платежей, в отношении которой еще не было подано соответствующее заявление о возврате.

Обращаю внимание, что, согласно установленному регламенту, в день открытия ЕЛС все без исключения таможни России были обязаны в рамках электронного взаимодействия передать со своего уровня на уровень ФТС России имеющиеся в их системе учета обозначенные выше сведения. При этом указанное обязательство таможен не относится к данным в отношении таможенных представителей. Поэтому если участник ВЭД установит, что не все его данные перенесены, то для исправления ситуации ему следует обращаться в таможню, где его денежные средства учитывались до открытия единого лицевого счета. Если обращение будет направлено в региональное таможенное управление, то по компетенции его передадут в таможню, которая администрировала денежные средства заявителя до открытия ЕЛС.

Информация о дате начала администрирования единого лицевого счета юридического лица размещается на официальном сайте ФТС России (http://customs.ru) и доводится до данного лица путем размещения в сервисе «Лицевой счет» в «Личном кабинете участника ВЭД» на сайте ФТС России. Здесь же содержится подробная инструкция о порядке получения доступа к «Личному кабинету», в котором на сегодня представлены всевозможные полезные сервисы, в том числе и «Лицевой счет».

Таможня меняет подходы

Далее речь пойдет о таможенных органах, администрирующих ЕЛС. Напомню, что 13 сентября 2018 года вступил в силу приказ ФТС России от 24.08.2018 № 1329 «Об апробации администрирования единого ресурса лицевых счетов плательщиков таможенных пошлин, налогов, открытых на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета – ЕЛС». Он содержит ряд положений, ранее закрепленных в приказе ФТС России от 22.08.2016 № 1617, который с указанной даты утратил силу.

Уточню, что приказ № 1329 - кладезь полезной информации по обсуждаемому сегодня вопросу. Среди прочего на основании этого документа изменен перечень таможенных органов, осуществляющих администрирование открытых единых лицевых счетов плательщиков. Теперь эта обязанность возложена на региональные таможенные управления (РТУ) и Калининградскую областную таможню, исходя из места налогового учета плательщика. Напомню, что за налоговый учет отвечает не код ИНН, а код причины постановки на учет (КПП), содержащийся в отношении данного лица в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Обращаю внимание, что в ЕГРЮЛ содержится только один КПП. Он принадлежит головной организации. Поэтому участнику ВЭД, чтобы определить, каким РТУ или же Калининградской областной таможней осуществляется администрирование его единого лицевого счета, необходимо обратить внимание на первые два символа КПП головной организации. Так, Северо-Западное таможенное управление (СЗТУ) отвечает за ЕЛС организаций, у которых КПП начинается на числа 10, 11, 29, 35, 47, 51, 53, 60, 78, 83 (это номера субъектов, входящих в Северо-Западный федеральный округ).

Исключением из правил является Центральная энергетическая таможня (ЦЭТ). Она администрирует ЕЛС плательщиков таможенных пошлин и налогов, сумма уплаченных которыми средств при экспорте энергоносителей, классифицируемых в отдельных позициях и подсубпозициях группы 27 ТН ВЭД ЕАЭС и отдельных подсубпозициях группы 29 ТН ВЭД ЕАЭС, превышает 100 млн рублей в течение года, предшествующего началу администрирования лицевых счетов данных плательщиков в ресурсе ЕЛС.

В памятке о новых принципах администрирования ЕЛС, размещенной на сайтах ФТС России и СЗТУ, можно уточнить информацию о том, какие КПП к каким РТУ относятся. Так, Центральное таможенное управление осуществляет администрирование ЕЛС в соответствии с местом налогового учета плательщика в отношении юридических лиц, КПП которых в ЕГРЮЛ начинается с чисел 31, 32, 33, 36, 37, 40, 44, 46, 48, 50, 57, 62, 67, 68, 69, 71, 76, 77;

– Южное таможенное управление ведет ЕЛС юрлиц с КПП, начинающимися на 01, 08, 23, 30, 34, 61, 91, 92;

– Приволжское таможенное управление ведет ЕЛС юрлиц с КПП на 02, 12, 13, 16, 18, 21, 43, 52, 56, 58, 59, 63, 64, 73, 81;

– Уральское таможенное управление ведет ЕЛС юрлиц с КПП на 45, 66, 72, 74, 86, 89;

– Сибирское таможенное управление ведет ЕЛС юрлиц с КПП на 03, 04, 17, 19, 22, 24, 38, 42, 54, 55, 70, 75, 80, 84, 85, 88;

– Дальневосточное таможенное управление ведет ЕЛС юрлиц с КПП на 14, 25, 27, 28, 41, 49, 65, 79, 82, 87;

– Северо-Кавказское таможенное управление ведет ЕЛС юрлиц с КПП на 05, 06, 07, 09, 15, 20, 26;

– Калининградская областная таможня (КОТ) работает с теми, чей КПП начинается с 39.

Обращаю внимание, что изменение КПП может привести к смене администрирующего ЕЛС таможенного органа.

В ведении управлений

Здесь следует пояснить, что включает в себя администрирование ЕЛС, которым с 13 сентября 2018 года занимаются региональные таможенные управления. На данный момент в их компетенцию входят:

- возврат авансовых платежей (и только!) юрлицам, использующим ЕЛС, по их заявлениям о возврате указанных средств, поданным в РТУ;

- предоставление отчетов о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, и подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Таким образом, по вопросам учета денежных средств следует обращаться в соответствующее РТУ. Чтобы правильно определить, куда следует подавать заявление, нужно смотреть на две первые цифры КПП основной организации. В РТУ ответственным структурным подразделением по обозначенным вопросам являются вновь созданные отделы контроля электронных платежей.

По ЕЛС, которые администрирует СЗТУ, обращения нужно направлять по адресу: Санкт-Петербург, набережная Кутузова, дом 20 (если документы подлежат направлению в оригинале, например, заявление на возврат с приложением), либо по факсу (812) 275-4370, либо по электронной почте sztu-mail@sztu.customs.ru. В случае направления обращения по электронной почте его следует составить в соответствии с установленным порядком. Документ должен быть на бланке плательщика, с указанием его реквизитов, за подписью уполномоченного лица. Если подписавший не является генеральным директором, то к обращению нужно приложить доверенность на него.

Такие строгости обусловлены тем, что в данном случае таможенный орган предоставляет сведения, доступ к которым ограничен. Поэтому он должен быть убежден, что они не попадут постороннему лицу. Если, например, поступит обычное электронное сообщение, размещенное в текстовом поле электронной почты, с просьбой выслать те или иные данные, таможенный орган, вероятнее всего, откажет в их предоставлении.

Обращаю внимание, что заявления о предоставлении отчета о расходовании авансовых платежей или о подтверждении уплаты таможенных пошлин, налогов по операциям, которые происходили до даты открытия ЕЛС, должны быть поданы в ту таможню, которая осуществляла учет денежных средств до переноса данных в единый лицевой счет ЕЛС. Связано это с тем, что история операций с денежными средствами до момента открытия ЕЛС хранится именно в таможне и не подлежит переносу в единый ресурс лицевых счетов. То есть если счет открыт 10 октября 2018 года и есть потребность получить отчет за четвертый квартал 2018 года, то обращение за период с 1 по 9 октября 2018 года направляется в таможню декларирования, а за период с 10 октября и далее – в РТУ, администрирующее ЕЛС.

Следует уточнить, что, согласно положениям об администрировании денежных средств, установленным в приказе ФТС России № 1329, подача заявления (о возврате авансовых платежей, о выдаче отчета) не в тот таможенный орган является основанием для отказа в его рассмотрении.

При этом с момента открытия ЕЛС упрощен порядок возврата плательщикам излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей, а также денежного залога. Возврат указанных денежных средств (при наличии на то оснований) происходит в форме их автоматического зачета в счет авансовых платежей без представления плательщиком в таможню декларирования соответствующего заявления. Поэтому заявление о возврате подается в РТУ, администрирующее ЕЛС, исключительно в отношении авансовых платежей, причем на текущий момент исключительно на бумажном носителе.

В автоматическом режиме

Теперь разберемся, что собой представляет автоматический зачет в авансовые платежи. Например, основанием для указанного автоматического зачета излишне уплаченных (взысканных) платежей будет являться принятая от декларанта или сформированная корректировка декларации на товары (ДТ), которая после составления и принятия таможней декларирования поступит в электронную учетную систему и тем самым превратит излишне уплаченные таможенные платежи в авансовые.

Зачет денежного залога в авансовые платежи аналогичен и происходит автоматически, без подачи заявления о возврате (зачете). Однако он будет осуществлен автоматически только по результатам выработки таможней, принявшей обеспечение, решения об исполнении, прекращении обязательства, о ненаступлении обязательства. То есть, например, если по результатам дополнительной проверки таможня приняла решение в пользу декларанта (вернулась, например, к первоначально заявленной стоимости), в этом случае инспектор таможенного поста (не отдела таможенных платежей) должен совершить определенные манипуляции в электронной системе учета, которые и создадут основания для зачета денежного залога в авансовые платежи.

Таким образом, если есть потребность вернуть деньги на расчетный счет организации, в РТУ (КОТ или ЦЭТ), администрирующее ЕЛС, подается заявление о возврате авансовых платежей, и только тех, которые чуть ранее в рамках автоматического зачета трансформировались из статуса излишне уплаченных таможенных платежей или денежного залога.

Следовательно, если заявитель знает о принятии решения по результатам дополнительной проверки или подаче корректировки ДТ на уменьшение начисленных сумм таможенных платежей, и таможня ее приняла, но при этом не видит увеличение остатка денежных средств на своем ЕЛС в «Личном кабинете», то ему следует обращаться в таможню декларирования. В этом случае подается не заявление о возврате излишне уплаченных таможенных платежей или денежного залога, а обращение о предоставлении причин неосуществления в системе учета таможенных органов автоматического зачета в авансовые платежи. Не забыть о сказанном выше участникам ВЭД поможет упоминавшийся ранее приказ № 1329.

Кроме того, упрощен порядок уплаты таможенных и иных платежей при декларировании товаров с использованием ЕЛС плательщика. Так, учет остатков денежных средств на нем и их использование при совершении таможенных и иных операций с денежными средствами теперь осуществляются в рамках применения централизованного порядка уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. При этом плательщикам не нужно заключать с таможенными органами никаких соглашений о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов.

С учетом подпункта 46 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения ДТ, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза (КТС) от 20.05.2010 № 257, положения приказа ФТС России от 24.08.2018 № 1329 позволяют осуществлять уплату таможенных и иных платежей при декларировании товаров в объеме общего остатка денежных средств по кодам бюджетной классификации (КБК) в соответствии с ИНН организации без детализации до платежных документов. То есть для уплаты таможенных платежей необходимо будет иметь в достаточном размере общий остаток по соответствующему КБК (например, авансовых платежей, ввозной таможенной пошлины).

Данная возможность позволяет участникам ВЭД эффективнее распоряжаться остатками денежных средств и минимизирует случаи совершения данными лицами ошибок при заполнении графы «В» ДТ. Нередко именно они становились причиной отказа в выпуске товаров в связи с отсутствием денежных средств, достаточных для уплаты таможенных и иных платежей, на конкретном платежном документе.

При этом до вступления в силу международных договоров, предусматривающих внесение изменений в протоколы о распределении таможенных пошлин (за исключением вывозных), являющихся приложением к Договору о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), для уплаты ввозных таможенных пошлин используется остаток денежных средств на лицевом счете по соответствующему КБК. После вступления в силу обозначенных изменений ввозная таможенная пошлина будет возможна к уплате с КБК авансовых платежей.

Учимся на примерах

Таким образом, начиная с 13 сентября 2018 года лицу, указанному в графе 14 ДТ и использующему ЕЛС, в графе «В» ДТ больше не нужно заполнять реквизиты платежных документов и указывать способ уплаты таможенного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы (элементы 4–6 графы «В» ДТ). Тем самым реализуется возможность уплаты таможенных и иных платежей при декларировании товаров в объеме общего остатка денежных средств по КБК без детализации платежных документов. При этом в графе «В» ДТ следует обязательно заполнить код вида платежа (элемент 1), указать сумму уплаченного таможенного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы (элемент 2), цифровой код валюты уплаты (элемент 3).

В качестве распоряжения на использование при декларировании товаров авансовых платежей в сумме, заявленной при подаче ДТ в элементе 2 графы «В», таможенными органами будет рассматриваться указание в элементе 7 графы «В» ИНН декларанта либо ИНН таможенного представителя, в случае если он уплачивает таможенные платежи. Если, кроме декларанта (плательщика), частичную уплату таможенных и иных платежей также производит и таможенный представитель, то в элементе 7 графы «В» он отдельными строками заявляет в отношении определенного вида платежа и ИНН плательщика, и свой ИНН. Причем это делается с указанием сумм, уплачиваемых каждым из указанных лиц. В уже упоминавшейся памятке приведен размещенный ниже пример заполнения с 13 сентября 2018 года графы «В» ДТ при декларировании товаров декларантом, у которого открыт ЕЛС:

- вид платежа 1010, сумма 375,00, код валюты 643, ИНН 7777777777

- вид платежа 2010, сумма 2222,22, код валюты 643, ИНН 7777777777

- вид платежа 5010, сумма 3333,33, код валюты 643, ИНН 5555555555

- вид платежа 5010, сумма 3333,33, код валюты 643, ИНН 7777777777

Уточню, что указанные изменения порядка заполнения графы «В» ДТ не распространяются на заполнение ДТ в случае, если уплата таможенных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, производится с лицевого счета плательщика (таможенного представителя), открытого на уровне таможни. В данном случае сохраняется порядок заполнения графы «В» ДТ, предусматривающий указание реквизитов платежных документов и способа уплаты таможенного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы.

Однако описанное выше упрощение привело к недовольству со стороны плательщиков, так как при указанном порядке в системе учета таможенных органов больше не осуществляется учет с привязкой к конкретному платежному документу, как это было раньше и к чему участники ВЭД привыкли. Дело в том, что таможне учет с привязкой к платежному документу, подтверждающему уплату, не нужен. Как известно, в таможенном законодательстве указано, что подтверждением уплаты является ряд документов, основной из них - ДТ. Подчеркиваю, не платежный документ, а именно декларация на товар.

Следовательно, с момента открытия ЕЛС если декларанту необходим учет в разрезе конкретных платежных документов, то теперь он должен его организовать у себя в организации самостоятельно, не полагаясь больше на таможню.

Помочь в оперативности и организации данного учета могут отчеты, формируемые в режиме онлайн в «Личном кабинете». В качестве подтверждения уплаты таможенных платежей для территориальных подразделений ФНС России декларант теперь представляет, например, ДТ. Данное правило подтверждает письмо ФНС России от 22.02.2019 № СД-4-3/3108@ «О налоге на добавленную стоимость».

О таможенных представителях

В финале коснемся вопроса открытия единых лицевых счетов таможенным представителям. Как уже говорила, всем российским юридическим лицам, в том числе и таможенным представителям, включенным в соответствующий реестр, с 13 сентября 2018 года открыты ЕЛС. С этой даты они могут осуществлять уплату таможенных и иных платежей в отношении декларантов, которым открыт единый лицевой счет. При этом они также имеют возможность использовать лицевые счета, открытые и в таможенных органах. Через них можно было осуществлять уплату таможенных и иных платежей в отношении декларантов, которым еще не открыли ЕЛС. Уточню, что на сегодня их не имеют индивидуальные предприниматели, физические лица и иностранные организации.

Если таможенный представитель уплачивает таможенные и иные платежи за декларантов, которым уже открыт ЕЛС, то он использует свой единый лицевой счет и в графе «В» ДТ не указывает реквизиты платежных документов, а также способ уплаты таможенного платежа. Если таможенные и иные платежи уплачиваются за декларантов, у которых нет ЕЛС, то используется лицевой счет таможенного представителя, открытый в конкретной таможне, и в графе «В» ДТ указываются реквизиты платежных документов, а также способ уплаты таможенного платежа.

В связи с этим после открытия 13 сентября 2018 года таможенному представителю ЕЛС, описанный ранее, перенос данных в отношении него с уровня таможен в единый ресурс лицевых счетов не осуществлялся.

Для реализации указанных выше положений таможенный представитель должен контролировать размер денежных средств, числящийся и на его лицевых счетах в таможнях, и на ЕЛС. При необходимости использования с уровня ресурса единых лицевых счетов денежных средств таможенного представителя, учитываемых в таможнях, в данные таможни должны быть поданы заявления об осуществлении переноса всех данных в единый ресурс лицевых счетов.

авершающий перенос всех сведений в отношении лицевых счетов таможенных представителей в единый ресурс лицевых счетов будет осуществлен после последнего этапа перехода на централизованную систему учета таможенных платежей, проще говоря, после переноса сведений с лицевых счетов всех декларантов.

Еще раз повторю, что с 13 сентября 2018 года в едином ресурсе лицевых счетов денежные средства учитываются исключительно по коду ИНН без привязки к КПП, что исключит необходимость урегулирования денежных вопросов при смене КПП, то есть исключит необходимость осуществления так называемого объединения лицевых счетов. Теперь в системе учета таможенных органов КПП носит информативный характер и необходим только для определения таможенного органа, администрирующего единый лицевой счет.

Объединение лицевых счетов останется необходимым только в случае реорганизации организации. При этом региональное таможенное управление, которое администрирует ЕЛС реорганизуемого юрлица, будет обязано осуществить мероприятия по зачету свободного остатка денежных средств на лицевой счет организации-правопреемника. Обращаю внимание, что практически вся приведенная в данной статье полезная для участников ВЭД информация размещена на сайте СЗТУ. Доступ к ней может получить любой участник ВЭД, было бы желание.

Виктория АЛДОШИНА,
начальник отдела контроля
электронных платежей СЗТУ,
специально для «ТН»